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Das modifizierte Accelerated Cost Recovery System (MACRS) ist eine Methode zur Berechnung der Abschreibung von Vermögenswerten aus Ertragsteuergründen. Für die Zwecke der Rechnungslegung bestimmen die Unternehmen ihre jährlichen Abschreibungsaufwendungen auf der Grundlage verschiedener Abschreibungsmethoden, die in den allgemein anerkannten Rechnungslegungsgrundsätzen (GAAP) festgelegt sind. Während MACRS in kürzeren Jahren eine beschleunigte Abschreibung zulässt und somit die jährlichen Abschreibungsaufwendungen als steuerliche Abzüge erhöht, um Investitionen anzuregen, sind nach GAAP angemessene Abschreibungen innerhalb der normalen wirtschaftlichen Nutzungsdauer eines Vermögenswertes erforderlich, um die Nutzungskosten des Vermögenswertes besser an den Nutzen anzupassen, der sich aus der Nutzung des Vermögenswertes ergibt.

Abschreibungszeiträume

GAAP und MACRS unterscheiden sich in der Auswahl der Abschreibungsperioden. Nach GAAP müssen Unternehmen die Nutzungsdauer eines Vermögenswerts auf der Grundlage physikalischer und wirtschaftlicher Faktoren schätzen. Unter MACRS verfolgen Unternehmen eine vorgeschriebene Steuerlebensdauer für bestimmte Vermögenswerte, wie in den entsprechenden Steuergesetzen vorgeschrieben. Die Steuerlebensdauer eines Vermögenswerts ist im Allgemeinen kürzer als die Nutzungsdauer oder Wirtschaftslebensdauer des Vermögenswerts. Je nach Art des Vermögens können Steuerzeiten zwischen drei und fünf Jahren für kleine Werkzeuge und Bürogeräte bis zu 20 und für Anlagen und Immobilien über 30 Jahre betragen.

Abschreibungsmethoden

GAAP und MACRS unterscheiden sich hauptsächlich in der Verwendung von Abschreibungsmethoden. Jede Abschreibungsmethode, die nach GAAP für Rechnungslegungszwecke verwendet wird, muss die wirtschaftliche Substanz der Verwendung eines bestimmten Vermögenswerts widerspiegeln, um sicherzustellen, dass die Abschreibungskosten dem wirtschaftlichen Nutzen entsprechen, der durch die Nutzung des Vermögenswerts erzielt wird. Abschreibungsmethoden, die im Rahmen von MACRS zu Steuerzwecken verwendet werden, ermöglichen häufig beschleunigte Abschreibungsaufwendungen, die dazu beitragen, die Steuern zu senken, um mehr Investitionen zu fördern. Gemäß den MACRS-Regeln können Unternehmen für Nicht-Immobilienvermögen entweder die Methode der doppelten Abnahme oder die eineinhalbfache Abnahme anwenden.

Bergungswert

Nach GAAP schätzen Unternehmen oft einen Restwert, wenn ein Vermögenswert in Betrieb genommen wird. Der Restwert ist der Restwert eines Vermögenswerts zu dem Zeitpunkt, zu dem der Vermögenswert außer Dienst gestellt wird. Für Zwecke der Rechnungslegung verlangt GAAP, dass der Restwert von der Abschreibungsbasis eines Vermögenswertes abgezogen wird, da ein Restwert nicht zum wirtschaftlichen Nutzen des Vermögenswerts beiträgt. Unter MACRS müssen Unternehmen jedoch keinen Restwert für Vermögenswerte angeben und können die gesamten Anschaffungskosten eines Vermögenswerts als Abschreibungsgrundlage verwenden. Die Zuweisung eines Null-Restwertes ermöglicht erhöhte Abschreibungskosten und höhere Steuerabzüge.

MACRS-Konventionen

Neben der Einhaltung der MACRS-Vorgaben zu Abschreibungsperioden, Abschreibungsmethoden und Restwert müssen Unternehmen bei der Verwendung von MACRS auch bestimmte Konventionen einhalten. Wenn die Methode der beschleunigten Abschreibung angewandt wird, müssen Unternehmen immer wieder auf die lineare Methode umstellen, wenn die lineare Abschreibung die beschleunigte Abschreibung in einem Jahr zum ersten Mal überschreitet. MACRS verwendet auch die sogenannte Halbjahreskonvention. Die Gesellschaften können im Jahr des Vermögenserwerbs und im Veräußerungsjahr eine Halbjahresabschreibung vornehmen, wodurch der Abschreibungsaufwand möglicherweise erhöht wird, selbst wenn die Unternehmen den Vermögenswert gegen Ende des Jahres gekauft oder den Vermögenswert zu Beginn des Jahres veräußert haben.


Video: Depreciation Accounting (MACRS vs GAAP Book Depreciation Effect On Taxable Income)